Aufwendungen für geringwertige wirtschaftsgüter nach § 6 absatz 2 estg

Grundlagen vom 09.07.2022

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Originäre Datenbankbeiträge

Cremer, Geringwertige Wirtschaftsgüter, Kontierungslexikon

Cremer, Sammelposten, Kontierungslexikon

Frank/Utz, Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut (HGB, EStG), infoCenter;

Hänsch, Ertragsteuerliche Bewertungsvorschriften (EStG), infoCenter;

Hänsch, Planmäßige Abschreibungen (HGB, EStG), infoCenter;

Heinrich, Abschreibungen, Grundlagen;

Kolbe, Geringwertige Wirtschaftsgüter (HGB, EStG), infoCenter;

Ritzkat, Abschreibung § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 EStG, infoCenter;

Schmidt, Inventur und Inventar (HGB, EStG), infoCenter;

Utz/Frank, Sachanlagevermögen (HGB, EStG), infoCenter;

Zeitschriften

Duscha, Die Vorsteuer als Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, NWB 13/2014, Beilage für Steuerfachangestellte 1/2014 S. 8;

Endert/Sepetauz, Bilanzierung von Computern und Peripheriegeräten, BBK 15/2013 S. 707;

Endert/Sepetauz, Bilanzierung und Verbuchung geringwertiger Wirtschaftsgüter, BBK 18/2012 S. 828;

Gaillinger, Buchung geringwertiger Wirtschaftsgüter nach der Unternehmensteuerreform 2008, BBK 13/2007 S. 713;

Goy, Bilanzierung von geringwertigen Wirtschaftsgütern und Investitionsabzugsbeträgen, BBK 2/2016 S. 60;

Hänsch, Geringwertige Wirtschaftsgüter und Bildung eines Sammelpostens - Anhebung der Grenzwerte ab 2018 mit Praxisfall, BBK 1/2018 S. 25;

Happe, Geringwertige Wirtschaftsgüter – Prüfschema nach dem BMF-Schreiben vom 30. 9. 2010, BBK 22/2010 S. 1065;

Hechtner, Geänderte Abschreibungsregelungen für geringwertige Wirtschaftsgüter - Anhebung der GWG-Grenze ab 2018, NWB 30/2017 S. 2252;

Heidenreich, Geringwertige Wirtschaftsgüter ab 2008, BBK 3/2008 S. 135;

Hermann, Neuregelung der Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter, NWB direkt 32/2007 S. 1;

Hörster, Sofortabzug geringwertiger Wirtschaftsgüter, NWB 33/2007 S. 2823;

Kanzler, Irritationen um das Wahlrecht auf Sofortabschreibung, NWB 10/2010 S. 746;

Koch/Theis/Gondert, Geringwertige Wirtschaftsgüter nach der Unternehmensteuerreform, 47/2007 S. 4177;

Kölpin, Die Neufassung von § 6 Abs. 2 EStG durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008, StuB 14/2007 S. 525;

Krain, Auswirkungen der Einkommensteuer-Änderungsrichtlinien 2008 auf die Unternehmensbesteuerung, StuB 4/2009 S. 149;

Mujkanovic, Geringwertige Wirtschaftsgüter nach HGB und IFRS vor dem Hintergrund der Unternehmensteuerreform 2008 und des BilMoG-E, StuB 1/2008 S. 25;

Ortmann-Babel/Bolik, Das BMF-Schreiben vom 30. 9. 2010 zur GWG-Bilanzierung, StuB 22/2010 S. 872;

Ortmann-Babel/Bolik, Bilanzierung geringwertiger Wirtschaftsgüter, StuB 2/2010 S. 56;

Pitzke/Wißborn, Bilanzsteuerliche Behandlung geringwertiger Wirtschaftsgüter und des Sammelpostens, NWB 44/2010 S. 3522;

Pitzke/Wißborn, BMF klärt Zweifelsfragen zu geringwertigen Wirtschaftsgütern (§ 6 Abs. 2 EStG) und zum sog. Sammelposten (§ 6 Abs. 2a EStG), NWB 41/2010 S. 3252;

Püttner, Geringwertige Wirtschaftsgüter ab 2010, BBK 2/2010 S. 66;

Rinker, Rücksendung von geringwertigen Wirtschaftsgütern, BBK 18/2014 S. 867;

Schmidt, Geringwertige Wirtschaftsgüter, BBK 8/2008 S. 405;

Schmidt, Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, BBK 6/2008, Fach 16 S. 1;

Schoor, Lineare AfA – Zweifelsfragen und Problemfälle, BBK 16/2013 S. 773;

Seifert, Geringwertige Wirtschaftsgüter und EStÄR 2008, StuB 3/2009 S. 112;

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Siegle, Abschreibungsmöglichkeiten beim beweglichen Anlagevermögen, NWB 23/2009 S. 1762;

Trinks/Heine, Smartphones in der Einkommensteuer, NWB 33/2015 S. 2433;

Wengerofsky, Neuregelung bei den geringwertigen Wirtschaftsgütern - Verbesserte Abschreibungsvorgaben in greifbarer Nähe, StuB 10/2017 S. 369;

Kommentare und Bücher

Hoffmann/Lüdenbach, NWB Kommentar Bilanzierung, 13. Aufl., Herne 2022, § 252 Rz. 239;

Hoffmann/Lüdenbach, NWB Kommentar Bilanzierung, 13. Aufl., Herne 2022, § 253 Rz. 173

Prinz/Kanzler, NWB Praxishandbuch Bilanzsteuerrecht, NWB Verlag, 4. Aufl., Herne 2021;

KKB/Teschke/Kraft, § 6 EStG Rz. 274 ff., 7. Aufl., Stand: 01.01.2022

A. Problemanalyse

I. Bedeutung der Vorschrift

Nach § 6 Abs. 2 EStG können die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von abnutzbaren, beweglichen und einer selbständigen Nutzung fähigen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens in voller Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn die um einen enthaltenen Vorsteuerbetrag verminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Wirtschaftsgut 800 € (bis 2017: 410 €) nicht übersteigen. Damit hat ein Steuerpflichtiger mit Gewinneinkünften in diesen Fällen ein bilanzsteuerrechtliches Sofortabschreibungswahlrecht.

Präzisierung

Bei Anwendung des Wahlrechts zur Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 EStG bestehen mit Ausnahme der buchmäßigen Erfassung des Zugangs des Wirtschaftsguts keine weiteren Aufzeichnungspflichten. Auch ist aus steuerlichen Gründen eine Aufnahme in ein Inventar i. S. des § 240 HGB nicht erforderlich.

Sinn und Zweck der Norm ist damit insbesondere eine Vereinfachung bei der Bewertung und Abschreibung von betrieblichen Wirtschaftsgütern mit einem geringen Wert.

Für gleichartige Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten 250 € (bis 2017: 150 €), aber nicht 1.000 € übersteigen, kann im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung ein jahresbezogener Sammelposten gebildet werden (§ 6 Abs. 2a EStG). Dieser Sammelposten ist über eine Dauer von fünf Jahren gleichmäßig verteilt gewinnmindernd aufzulösen. Diese Abschreibung erfolgt unabhängig davon, ob einzelne Wirtschaftsgüter innerhalb des Zeitraums von fünf Jahren veräußert oder entnommen werden.

Präzisierung

Abgesehen von der buchmäßigen Erfassung des Zugangs des jeweiligen Wirtschaftsguts bestehen bei Inanspruchnahme des Wahlrechts zur Sammelpostenbewertung und zur Vornahme von Poolabschreibungen nach § 6 Abs. 2a EStG keine weiteren Dokumentationspflichten.

Bei den Vorschriften des § 6 Abs. 2 und 2a EStG handelt es sich somit um Sonderregelungen zu den allgemeinen Abschreibungsregelungen, wonach die Abschreibung grundsätzlich nach Maßgabe der §§ 7 ff. EStG unter Berücksichtigung der jeweiligen betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts vorzunehmen ist.

Hinweis

Die Regelungen des § 6 Abs. 2 und 2a EStG gelten auch bei Einlagen und im Falle einer Betriebseröffnung (§ 6 Abs. 1 Nr. 5 und 6 EStG).

Bei der Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 2 EStG handelt es sich um ein bilanzsteuerrechtliches Abschreibungswahlrecht. Gleiches gilt für den Sammelposten und die Poolabschreibung nach § 6 Abs. 2a EStG.

Präzisierung

Das steuerliche Wahlrecht zur Bildung eines Sammelpostens ist für alle in einem Wirtschaftsjahr angeschafften, hergestellten oder eingelegten Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. einem Einlagewert von mehr als 250 € (bis 2017: 150 €) bis maximal 1.000 € einheitlich auszuüben (§ 6 Abs. 2a Satz 5 EStG). Wird dieses Wahlrecht ausgeübt, bedeutet dies, dass in diesem Wirtschaftsjahr eine Sofortabschreibung nur für geringwertige Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder einem Einlagewert bis 250 € (bis 2017: 150 €) vorgenommen werden darf (§ 6 Abs. 2a Satz 4 EStG). Die 800-€-Grenze des § 6 Abs. 2 EStG findet insoweit keine Anwendung.

Die Regelungen zur Sofortabschreibung so genannter geringwertiger Wirtschaftsgüter und die Sammelposten-Regelung sind auch bei der Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG anwendbar.

Hinweis

Das Wahlrecht zur Sofortabschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern besteht zudem auch für Steuerpflichtige mit Überschusseinkünften (Verweis in § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 Satz 2 EStG auf die Vorschrift des § 6 Abs. 2 Satz 1 bis 3 EStG). Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für abnutzbare selbständig nutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter bis zu 800 € ohne Umsatzsteuer (bis 2017: 410 €) können daher sofort als Werbungskosten abgezogen werden. Mangels Verweises auf die Vereinfachungsvorschrift des § 6 Abs. 2a EStG darf bei den Überschusseinkünften ein Sammelposten jedoch nicht gebildet werden.

Durch die Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 EStG kann Abschreibungsvolumen in voller Höhe bereits im Jahr der Investition gewinnmindernd berücksichtigt werden. Damit ist die Sonderregelung zur AfA bei bilanzierenden und nicht bilanzierenden Steuerpflichtigen ein beliebtes Gestaltungsinstrument bei der Gewinnermittlung.

Hinweis

Es könnte sich aus steuerbilanzpolitischer Sicht jedoch anbieten, auf das Wahlrecht einer Sofortabschreibung bewusst zu verzichten, um im Rahmen einer Betriebsprüfung zwecks Zinsvermeidung Ausgleichspotenzial für eine Einkommenserhöhung zu haben. Hier sind jedoch bei bilanzierenden Steuerpflichtigen die Grundsätze der Bilanzänderung zu beachten.

Mit dem Gesetz gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen vom 27.6.2017 wurde die bisherige Obergrenze für die Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter von 410 € auf 800 € angehoben. Die neue Betragsgrenze gilt für alle Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2017 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden (auch bei vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahren). Damit können ab dem Jahr 2018 abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bis 800 € (netto) im Jahr der Anschaffung oder Herstellung sofort in voller Höhe abgeschrieben werden. Ebenfalls mit dem Gesetz gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen vom 27.6.2017 wurde die bisherige Mindestgrenze für die sammelpostenfähigen Wirtschaftsgüter von 150 € auf 250 € angehoben. Auch diese neue Betragsgrenze gilt für alle Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2017 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden. Die Höchstgrenze von 1.000 € wurde nicht angepasst. Damit können ab dem Jahr 2018 abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit Netto-Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 250 € und 1.000 € im Jahr der Anschaffung oder Herstellung in einem Sammelposten erfasst werden, der über fünf Jahre abzuschreiben ist. Übersteigen die Aufwendungen die Mindestgrenze von 250 € nicht, kommt neben der regulären Abschreibung (§ 7 EStG) eine Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2a Satz 4 EStG in Betracht (Wahlrecht). Mit dem Zweiten Bürokratieentlastungsgesetz vom 30.6.2017 wurde zudem die Wertgrenze für die besonderen Aufzeichnungspflichten von bisher 150 € auf nunmehr 250 € erhöht. Auch diese Neuregelung gilt für alle Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2017 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden.

Hinweis

Als weitere Folgewirkung wurde auch die in R 5.5 Abs. 1 Satz 3 EStR 2012 genannte Grenze, wonach Computerprogramme wie Trivialprogramme zu behandeln sind, für Anschaffungen ab dem 1.1.2018 von 410 € auf 800 € erhöht.

8-16Einstweilen frei

Was sind geringwertige Wirtschaftsgüter Beispiele?

Was sind Aufwendungen für geringwertige Wirtschaftsgüter?

Wie hoch ist die GWG Grenze 2022?

Wie buche ich GWG unter 250 Euro?